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文zi:[da][zhong][小] 手机页面erwei码 2017/8/12     浏览次数:    

  关于所得shui,应用shen多,理解shen苦,zai合并报表zhong应用尤其guangfan,今日chen信会计小bian细细思kao,解惑于万yi。希望能给你带来yi定de帮助!

  甲公司2017年度净利润100万,其zhong国债利息收入10万,其他项目均为应nashui项目,则计算本年de应交所得shui金额为(100-10)*25%=22.50,会计穤hi嘉裹br />   本题zhong,国债利息带来de差异是长久xingde,不是暂时xingde。ye就是说,国债利息收入不缴shui就永远不缴shui。er下面de暂时xing差异则不同,请看案li。
  甲公司2017年净利润100万,今年de交yixing金融资chan公允jiazhi增加10万,其他项目均为应nashui项目,则计算本年de应交企ye所得shui金额为:(100-10)*25%=22.50,但是所得shui费用却应gai为100*25%=25.00,即会计穤hi嘉裹br />   借:所得shui费用 25.00
  贷:应交shui费-应交企ye所得shui 22.50
  递延所得shui负债 2.50
  这是为shi么呢?这是因为,2017年公允jiazhi增加zai虽然不缴shui,但是zai未来出shou时却yao缴shui,按照权责发生制原则,10万de公允jiazhibian动是zai2017年bian动de,因此2017年会计蓌i乃胹hui费用应gaibao括公允jiazhibian动10万对应de部分,er应交shui费则是严ge按照shui法来,gai多少就是多少。即是说,这就是shui会差异造成de暂时xing差异。这种现zaixiang对少缴shui、未来xiang对多缴shuide情况,预期导zhi经济利益流出企ye,当然是“负债”,即“递延所得shui负债”。
  困惑er:直接记入所有zhe权益de暂时xing差异
  甲公司2017年净利润100万,今年deke供出shou金融资chan公允jiazhi增加10万,其他项目均为应nashui项目,则计算本年de应na企ye所得shui金额为:100*25%=25,所得shui费用ye是100*25%=25,即会计穤hi嘉裹br />   借:所得shui费用 25.00
  贷:应交shui费-应交企ye所得shui 25.00
  解析:与影响损益所不同de是,ke供出shou金融资chan公允jiazhi增加,记入de是其他zong合收益,ye就是直接计入liao所有zhe权益,并没有影响当期损益,因此无论从会计上还是从shui务上,所得shui费用和应交企ye所得shui是yizhide。但是即便erzheyizhi,暂时xing差异是根ju资chan、负债de账面jiazhi簍u苨huiji础比较er来de,因此,还是yao确葂i菅铀胹hui,即:
  借:其他zong合收益 2.50
  贷:递延所得shui负债 2.50
  解析:为shi么不是记入所得shui费用er是资本公ji呢?这是因为ke供出shou金融资chan公允jiazhi增加是记入其他zong合收益de,两zheyao匹配。就xiang合并报表zhong讲到de,购mai时子公司账面jiazhi和公允jiazhi有差异yao调整资本公ji,调整之houyao确认xiang关de递延所得shui对应deye是资本公ji,这是yi个道理。
  困惑三:账面jiazhi簍u苨huiji础de内涵是shi么?
  yi项交yixing金融资chan,2017年11月10日购入1 000元,12月31日公允jiazhi增加100元,账面jiazhibian为1 100元,2018年1月10日出shoujia1 200元,出shou时会计上只有100(1 200-1 100)元de收益,shui务上有200(1 200-1 000)元de收益。即是说,从shui务de角度来讲,未来出shou时ke以抵减企ye所得shuide成本费用为1 000元,er不是1 100元,因为shui务上zai上年并没有针对公允jiazhi增加de100元nashui。
  解析:2017年12月31日,账面jiazhi1100>计shuiji础1 000,现zaixiang对少缴shui、以houxiang对多缴shui这种情况下de暂时xing差异,预期导zhi经济利益流出,显然是应nashui暂时xing差异,那就是yi项负债,递延所得shui负债,即:
  借:所得shui费用 25
  贷:递延所得shui负债 25
  困惑四:有shi么好de记忆方法吗?
  川geqiaoqiao告诉你,只记yi个就ke以liao,如下:
  资chan:账面jiazhi>计shuiji础,应nashui暂时xing差异,递延所得shui负债。
  其余三种情况以此lei推。
  资chan:账面jiazhi<计shuiji础,ke抵扣暂时xing差异,递延所得shui资chan。
  负债:账面jiazhi>计shuiji础,ke抵扣暂时xing差异,递延所得shui资chan。
  负债:账面jiazhi<计shuiji础,应nashui暂时xing差异,递延所得shui负债。(负负得正)
  困惑五:预计负债de分析方法是shi么?
  甲公司2017年度因chan品shouhou服务,计提liao100万元de预计负债。shui法规定,有关chan品shouhou服务费用zai实际发生时ke以shui前列支。所得shuishui率25%。
  解析思lu(1)
  账面jiazhi=100万
  计shuiji础=账面jiazhi-未来shui法允许shui前扣除de金额=100-100=0
  负债de账面jiazhi>计shuiji础,按照规则,100万为ke抵扣暂时xing差异,形成递延所得shui资chan25万。
  借:递延所得shui资chan 25
  贷:所得shui费用 25
  解析思lu(2)
  预计负债对方科目是xiaoshou费用,zai本期不得shui前扣除,zai未来实际发生时ke以shui前扣除,ye就是说,预期未来会xiang对少缴shui,即ke以导zhi经济利益de流入,因此此时是ke抵扣暂时xing,为递延所得shui资chan。
  延伸:2017年计提de100万预计负债zai2018年zhen实发生,ke以shui前扣除,则2018年:
  借:所得shui费用 25
  贷:递延所得shui资chan 25


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